Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації: інструкція для ОСББ

Цей матеріал — продовження нашого повного гайда з бухгалтерії ОСББ. Там — система обліку загалом; тут — детальна інструкція до одного, але найважливішого звіту. Пишемо з позиції фірми, яка веде понад 25 ОСББ із 2017 року і подає такі звіти десятками щороку.

Хто подає звіт і коли: дедлайни за 2025 і 2026 роки

Звіт подають усі неприбуткові організації, внесені до Реєстру неприбуткових установ та організацій (порядок ведення Реєстру — постанова КМУ від 13.07.2016 № 440), до ДПС за основним місцем обліку. ОСББ — у їх числі, без винятків і спрощень.

Звітний період — календарний рік. Річний звіт подається протягом 60 календарних днів, що настають за останнім днем звітного року (п. 49.18.3 ПКУ). Якщо граничний день припадає на вихідний чи свято, строк переноситься на наступний операційний день (п. 49.20 ПКУ). На практиці це означає:

• за 2025 рік — до 2 березня 2026 року включно (60-й день, 1 березня, — неділя, тому перенесення на понеділок). Того самого дня спливає й строк річної фінзвітності;
• за 2026 рік — розрахунково до 1 березня 2027 року: 60-й день випадає на понеділок, перенесень не буде.

«Діяльності не було» — не привід мовчати

Формально п. 49.2 ПКУ дозволяє не подавати декларацію, якщо немає об'єктів оподаткування і показників до декларування. Але фінзвітність — невід'ємний додаток до Звіту, а баланс не буває порожнім: статутні зобов'язання, залишок на рахунку, заборгованість співвласників завжди дають хоч один показник. Тому позиція ДПС і консенсус практики однакові: ОСББ подає Звіт із фінзвітністю навіть за «сплячий» рік. З нашої практики: ОСББ, зареєстроване в листопаді, вирішило не звітувати за неповний рік «бо нічого не було» — у травні прийшов запит від податкової, і пояснення зайняли більше часу, ніж зайняв би сам звіт.

Воєнний стан: кому досі діють відстрочки

Норма пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ працює й у 2026 році, але лише для тих, хто документально підтвердив неможливість виконання податкових обов'язків — за процедурою наказу Мінфіну від 29.07.2022 № 225 (заява з підтвердними документами до ДПС). Такий платник виконує обов'язки протягом 6 місяців після припинення воєнного стану або 60 днів після відновлення можливості. Усім іншим послаблень немає: штрафи за неподання застосовуються у звичайному порядку.

Як подати

Три способи: електронно — через Електронний кабінет платника (безкоштовно) або M.E.Doc чи «Сонату» з КЕП; особисто або через уповноважену особу; поштою з повідомленням про вручення та описом вкладення — не пізніше ніж за 5 днів до граничного строку (п. 49.5 ПКУ). Обов'язкова електронна форма стосується лише великих і середніх підприємств (п. 49.4 ПКУ), тож ОСББ як мікропідприємство має право подати паперово. На практиці всі наші клієнти подають електронно: квитанція № 2 знімає суперечки про факт і дату подання.

Форма звіту, електронні ідентифікатори та обов'язкові додатки

Форма затверджена наказом Мінфіну від 17.06.2016 № 553 і діє в редакції наказу від 28.04.2017 № 469. Після 2017 року форма не змінювалась: за 2025 і 2026 роки звітуємо на тому самому бланку. Чинні електронні ідентифікатори:

• J0101911 — сам Звіт;
• J0119711 — додаток ГД (гуманітарна допомога, розшифровує рядки 1.6.2 ГД, 2.4.2 ГД, 3.1 ГД). Подається лише за наявності операцій із гумдопомогою — типове ОСББ його не заповнює;
• J0119811 — додаток ВП (виправлення помилок частини ІІ).

Третій додаток — ФЗ, тобто фінансова звітність. За п. 46.2 ПКУ вона є невід'ємною частиною Звіту: без неї звіт можуть не визнати податковою декларацією. У заключній частині форми обов'язково проставляються позначки, які саме форми фінзвітності додано.

Які форми фінзвітності складає ОСББ

ОСББ — непідприємницьке товариство, тому складає спрощену фінзвітність мікропідприємства за НП(С)БО 25: форми № 1-мс (баланс) і № 2-мс (звіт про фінансові результати) — незалежно від розмірних критеріїв, бо непідприємницькі товариства названі в НП(С)БО 25 прямо. Для довідки: критерії мікропідприємства у 2026 році — активи до 350 тис. євро, чистий дохід до 700 тис. євро, до 10 працівників (достатньо двох із трьох). У ВРУ перебуває законопроєкт № 15001 про нові розмірні критерії — на форму неприбуткового звіту він не вплине, але за фінзвітністю варто стежити.

Ознака неприбутковості ОСББ — 0043, а не 0048

У шапці звіту зазначається код ознаки неприбутковості. Для ОСББ це 0043 — «об'єднання співвласників багатоквартирного будинку, асоціації власників жилих будинків» (п. 4 Порядку № 440). Код 0048 — «інші юридичні особи» — для ОСББ помилковий, хоч і трапляється у звітах, які нам передають на супровід. Звірте код із витягом із Реєстру неприбуткових: там само є дата і номер рішення про включення, які теж переносяться в шапку.

Кошторис ОСББ: як статті кошторису стають рядками звіту

Кошторис, затверджений загальними зборами, — це не формальність для протоколу, а робоча основа звіту: податкова під час перевірок запитує саме його, щоб оцінити цільовий характер витрат. Логіка проста: стаття кошторису → рахунок бухобліку → рядок звіту. Кілька типових ланцюжків:

• внески на утримання будинку → цільове фінансування (рахунок 48) → дохід у рядку 1.7, використання — у рядку 2.3;
• міська програма співфінансування ремонту, пільги й субсидії з бюджету → рядок 1.4, витрачання — 2.3;
• відсотки банку, передбачені кошторисом як джерело, → рядок 1.9;
• оренда даху під антену чи реклама в ліфтах → рядок 1.11, якщо такі надходження дозволені статутом і спрямовуються на утримання будинку.

Якщо витрати у звіті не лягають на жодну статтю кошторису — це перший дзвінок про нецільове використання. Виправляти його треба до подання, а не після запиту ДПС.

Доходи ОСББ у частині І: розбираємо по рядках

Рядки 1.1–1.3 призначені для бюджетних установ — ОСББ їх не заповнює. Далі — те, що стосується об'єднань:

• Рядок 1.4 — дотації та субсидії з бюджетів і державних цільових фондів. Сюди ОСББ ставить бюджетне цільове фінансування, пільги й субсидії, нараховані співвласникам.
• Рядок 1.6 — безповоротна фінансова допомога та добровільні пожертвування: 1.6.1 — благодійна допомога, 1.6.2 ГД — гуманітарна, 1.6.3 — допомога на потреби оборони. У більшості ОСББ тут прочерк.
• Рядок 1.7 — разові, періодичні, цільові внески та відрахування засновників і членів. Саме тут живуть внески та обов'язкові платежі співвласників — це підтверджує, зокрема, ІПК ДПС від 26.03.2024 № 1594/ІПК/99-00-21-02.
• Рядок 1.9 — пасивні доходи: відсотки за депозитом і на залишок коштів на рахунку.
• Рядок 1.11 — інші доходи: оренда, небюджетні гранти, відшкодування від винуватців аварій тощо.

Найпоширеніша помилка — всі надходження одним рядком в 1.11 «інші»: так за замовчуванням налаштовані деякі ОСББ-програми. Друга за частотою — внески співвласників у рядку 1.6 як «безповоротна допомога». Обидві не змінюють суму податку (його немає), але створюють розбіжності з фінзвітністю і провокують запити.

Відшкодування комунальних послуг: дохід чи транзит

Питання, яке щороку повторюється на бухгалтерських форумах. Відповідь залежить від договірної моделі. Якщо ОСББ виступає лише збирачем: акумулює кошти співвласників і перераховує їх постачальнику за його тарифом — це транзитні розрахунки через заборгованість, без визнання доходу, і у звіт вони не потрапляють. Якщо ж ОСББ само є виконавцем комунальної послуги за договором — нарахування співвласникам проходять через доходи й видатки на загальних підставах. Який варіант у вас — фіксуйте в обліковій політиці й застосовуйте послідовно: хаотичне перемикання між моделями всередині року гарантовано розвалить звірку з формою 2-мс.

Гранти «ВідновиДІМ», Фонд енергоефективності та інші донорські кошти

Найгарячіша ділянка кампаній 2025–2026 років: будинки відновлюють, кошти заходять траншами, а у звіті їх показують неправильно. Три правила, які знімають більшість питань:

1. Кваліфікуйте джерело. Кошти з бюджету чи держцільового фонду — рядок 1.4. Безповоротна допомога або пожертва від благодійника — рядок 1.6. Небюджетний цільовий грант (Фонд енергоефективності, міжнародний донор) на практиці відображається у рядку 1.11 «інші доходи».
2. Момент визнання. Грант — цільове фінансування (рахунок 48): дохід визнається не при отриманні траншу, а в сумі понесених витрат за цільовим призначенням. Тому в рядку доходів стоїть сума витраченого, з дзеркальними видатками у рядку 2.3.
3. Сума у звіті ≠ сума траншу — це нормально. Невитрачений залишок гранту висить у балансі (рядок 1595 «цільове фінансування») і стане доходом у наступних періодах, у міру витрачання.

Груба помилка — визнати весь транш доходом при отриманні: у формі 2-мс з'являється штучний «прибуток», який потім доводиться пояснювати податковій і донору одночасно.

Видатки у рядках 2.3–2.6: що вважається використанням за статутом

Рядки 2.1–2.2 — знову бюджетні установи. Для ОСББ робочі рядки такі:

• Рядок 2.3 — вартість активів (коштів), витрачених на утримання організації та статутну діяльність. Для ОСББ це основний рядок: зарплата двірника і бухгалтера з ЄСВ, обслуговування ліфтів, поточні ремонти, прибирання, банківські комісії, витрати за грантами. Зазвичай тут понад 95% видатків.
• Рядок 2.4 — надана благодійна, гуманітарна та інша допомога (2.4.2 ГД — гуманітарна). Для ОСББ — рідкість.
• Рядок 2.5 — активи, передані при припиненні організації.
• Рядок 2.6 — інші видатки: амортизація, курсові різниці.

І доходи, і видатки визначаються за даними бухобліку методом нарахування — на дату виникнення, незалежно від руху коштів. «Касовий» звіт за банківською випискою — третя з найчастіших помилок, які ми бачимо у звітах, що дістаються нам у спадок.

Наскрізний приклад: звіт умовного ОСББ на 120 квартир

Візьмемо типові цифри за 2025 рік:

• нараховано внесків співвласників на утримання — 850 000 грн, із них витрачено на статутні цілі — 820 000 грн;
• відсотки банку на залишок коштів — 12 000 грн;
• транш гранту Фонду енергоефективності — 100 000 грн, із них витрачено за призначенням — 60 000 грн.

У звіті це виглядає так:

• рядок 1.7 = 820 000 грн (внески, визнані доходом у сумі використання);
• рядок 1.9 = 12 000 грн (відсотки — при нарахуванні, у повній сумі);
• рядок 1.11 = 60 000 грн (грант — у сумі понесених витрат);
• рядок 1 (усього доходів) = 892 000 грн;
• рядок 2.3 = 880 000 грн (820 000 утримання + 60 000 за грантом); рядок 2 = 880 000 грн;
• частина ІІ, рядки 7–10 і додаток ГД — порожні; у заключній частині — позначки про додані форми № 1-мс і № 2-мс.

Різниця між рядками 1 і 2 — це 12 000 грн нарахованих відсотків, які залишилися в активах. У балансі рядок 1595 покаже 70 000 грн невикористаного цільового фінансування (30 000 внесків + 40 000 гранту). Жодне з цих чисел не «помилка» — це нормальний результат правил обліку цільового фінансування.

Звірка з фінзвітністю: чи має рядок 1 дорівнювати рядку 2

Для ОСББ рівність доходів і видатків — частий і правильний результат: дохід від внесків визнається в сумі витрат періоду, тож форма № 2-мс показує нульовий фінрезультат, а невитрачені кошти лишаються в балансі. Але рівність не є вимогою форми. Пасивні доходи (рядок 1.9) визнаються при нарахуванні в повній сумі, а амортизація (рядок 2.6) додає видатків без руху коштів — і рядки розходяться на цілком законних підставах.

ДПС звіряє рядки 1 і 2 Звіту з показниками форми № 2-мс: розбіжність без облікового пояснення — готовий привід для запиту. Тому перед поданням ми завжди робимо звірку втрьох: Звіт, форма № 2-мс, оборотка за рахунком 48. Механічне підганяння «рядок 1 = рядок 2» без підстав в обліку — така сама помилка, як і непояснена розбіжність.

Чек-лист бухгалтера ОСББ: 10 пунктів перед поданням

1. Ознака неприбутковості — 0043, збігається з витягом із Реєстру.
2. Дата і номер рішення про включення до Реєстру перенесені в шапку без помилок.
3. Звітний період — рік, тип документа — «Звітний».
4. Внески співвласників — у рядку 1.7, а не в 1.6 чи 1.11.
5. Відсотки банку — у рядку 1.9; бюджетні пільги й субсидії — в 1.4.
6. Гранти показані в сумі понесених витрат, а не в сумі траншу.
7. Рядки 1 і 2 звірені з формою № 2-мс, різниця має облікове пояснення.
8. Частина ІІ і рядки 7–10 порожні (якщо порушень п. 133.4 ПКУ і виправлень не було).
9. Додані форми № 1-мс і № 2-мс, у заключній частині проставлені позначки ФЗ; додаток ГД — лише якщо була гумдопомога.
10. Після відправлення отримана й збережена квитанція № 2.

Пропустили строк або знайшли помилку: штрафи, додаток ВП і частина ІІ

Якщо звіт не подано вчасно

Штраф за п. 120.1 ПКУ — 340 грн за кожне неподання чи несвоєчасне подання, 1020 грн — за повторне порушення протягом року після штрафу. Суми фіксовані й у 2026 році ті самі. Додатково посадовим особам може прилетіти адмінштраф 85–170 грн (повторно — 170–255 грн) за ст. 163-1 КУпАП. Подати запізнілий звіт усе одно треба — і що швидше, то краще: саме по собі запізнення не виключає ОСББ із Реєстру, але систематичне ігнорування звітності закінчується перевіркою.

Якщо знайшли помилку

До граничного строку — подайте звіт із типом «Звітний новий», після — «Уточнюючий». Рядки 7–10 і додаток ВП призначені лише для виправлення помилок частини ІІ (податкового зобов'язання) — законослухняному ОСББ вони не потрібні, і заповнювати їх «про всяк випадок» не можна: це четверта з типових помилок, які ми знімаємо при прийманні обліку.

Коли заповнюється частина ІІ

Лише при порушенні п. 133.4 ПКУ — нецільовому використанні активів або розподілі доходів між співвласниками. Тоді за пп. 133.4.3 ПКУ організація у строк для місячного періоду (20 календарних днів після місяця порушення) подає Звіт за період з початку року, самостійно нараховує 18% податку на прибуток із суми нецільової операції і сплачує його. Далі — виключення з Реєстру, і з 1-го числа наступного місяця ОСББ стає платником податку на прибуток із квартальними деклараціями до кінця року. Важливий нюанс: оренда даху, реклама в ліфті чи відсотки за депозитом самі по собі статус не руйнують — порушенням є не отримання доходу, а його використання поза статутною метою.

Поширені запитання