+38 (057) 781-12-60
+38 (095) 479-79-09

Организация выездной торговли

Главным документом, регулирующим порядок проведения торговой деятельности на выезде, являются Правила №369. Ведь по своей сути выездная торговля — разновидность розничной продажи товаров за пределами основного помещения (магазина, склада) через средства передвижной сети: автомагазины, автокафе, авторазвозки, автоцистерны, лавки-автоприцепы, тележки, специальное технологическое оборудование (низкотемпературные лотки-прилавки), разноски, лотки, столики и пр. (пункты 3 и 21 Правила №369).

Согласно п. 21 Правил №369, при осуществлении выездной (выносной) торговли, а также продаже товаров с использованием других нестационарных средств на рабочем месте продавца устанавливается табличка с указанием его фамилии, имени и отчества, а также сведений о субъекте хозяйствования, организовавшем торговлю. Так, для юридического лица на табличке следует указать наименование, местонахождение и номера телефона, для физлица-предпринимателя — фамилию, имя и отчество, номер свидетельства о государственной регистрации и наименование органа, осуществившего такую регистрацию. Такие сведения оформляются в соответствии с законодательством о языках (см. Закон Украины от 03.07.2012 г. №5029-VI «О принципах государственной языковой политики»).

Дополнительно отметим, что на кузовах автомагазинов, автокафе, авторазвозок, автоприцепов, автоцистерн должна быть нанесена краской четкая надпись о наименовании, адресе субъекта хозяйствования, номере точки передвижной торговой сети и номере телефона субъекта хозяйствования. Кроме того, на автотранспорт, перевозящий продовольственное сырье и продовольственные товары для мелкорозничной торговой сети, должен быть оформлен санитарный паспорт (п. 21 Правил №369).

В соответствии с п. 8 ст. 3 Закона о РРО и ч. 3 ст. 15 Закона о правах потребителей, реализовывать товар можно только при наличии ценника на него в денежной единице Украины (гривнях). Кроме того, в абз. 2 п. 20 Порядка №833 установлено, что розничные торговцы должны указывать цены на товары и продукцию на ярлыках (ценниках) или в указателях цен. Поэтому при реализации товаров во время выездной торговли на них следует оформить ценники. За подробными указаниями по оформлению ценников необходимо обратиться к Инструкции о порядке обозначения розничных цен на товары народного потребления на предприятиях розничной торговли и в учреждениях ресторанного хозяйства, утвержденной приказом МВЭСторга от 04.01.97 г. №2.

Ограничения по выездной торговле

В Правилах №369 прописаны ограничения по осуществлению выездной торговли. В частности, через мелкорозничную торговую сеть (а значит, и при выездной торговле) разрешается реализация продовольственных и непродовольственных товаров только несложного ассортимента, которая проводится согласно правилам их продажи. Торговля продовольственными и непродовольственными товарами в одном мелкорозничном торговом пункте разрешается только при условии, что продовольственные товары расфасованы, имеют герметическую (неповрежденную) упаковку и при этом соблюдается принцип товарного соседства (пункты 4 и 6 Правил №369).

Чего нельзя

При выездной торговле запрещено реализовывать:

— продовольственные товары, если при их продаже отсутствуют условия для соблюдения санитарных норм и правил, а также для соблюдения температурных режимов, условий хранения и продажи;

— нефасованные и неупакованные продовольственные товары с разносок, лотков, столиков, корзин и неспециализированного транспорта, кроме картофеля, овощей, фруктов, плодов, ягод, бахчевых культур в период сезонной продажи, а также мороженого и цветов;

— алкогольные напитки (кроме автомагазинов системы потребительской кооперации, осуществляющих выездную торговлю в сельской местности);

— табачные изделия через средства передвижной сети (за исключением автомагазинов, автокафе, авторазвозок, лавок-автоприцепов системы потребительской кооперации, осуществляющих продажу в сельской местности);

— табачные изделия без марок акцизного сбора;

— технически сложные и крупногабаритные товары;

— ткани, обувь (кроме домашней и рабочей), швейные изделия (кроме рабочей одежды и головных уборов для летнего сезона) и изделия верхнего трикотажа, требующие примерки;

— драгоценные металлы, ценные камни и изделия из них;

— огнеопасные товары бытовой химии, пиротехнические игрушки, горюче-смазочные материалы (кроме реализуемых через авторазвозки системы потребительской кооперации);

— объекты санитарных мероприятий*.

Пункт 8 Правил №369

* Объекты санитарных мероприятий — пищевые продукты, в т. ч. для специального диетического потребления, функциональные пищевые продукты, а также пищевые добавки, ароматизаторы, диетические добавки и вспомогательные материалы для переработки пищевых продуктов, вспомогательные средства и материалы для производства и обращения пищевых продуктов (ст. 1 Закона Украины от 24.02.94 г. №4004-XII «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения»).

При выездной торговле не разрешено реализовывать товары, свободная продажа которых запрещена, а также товары, не имеющие соответствующей маркировки, надлежащего товарного вида, на которых срок годности не указан или прописан с нарушением требований нормативных документов, срок годности которых истек, а также товары, поступившие без документов, предусмотренных законодательством, в частности удостоверяющих их качество и безопасность.

Продавать продовольственные товары, готовые к потреблению, а также скоропортящиеся: овощи и фрукты, мясо и мясопродукты, молоко, молокопродукты, майонез, мороженое, пищевые жиры, сыр, яйца куриные пищевые, рыбу и рыботовары и другие за пределами торгового помещения (выездная, выносная торговля) можно (п. 30 Порядка №833, п. 23 Правил №369):

— в отведенных для этого местах при наличии у субъекта хозяйствования разрешения на размещение передвижных малых архитектурных форм;

— при условии соблюдения установленных для таких товаров температурного режима хранения и санитарных норм;

— при наличии соответствующего инвентаря и оборудования, холодильного оборудования.

Согласно п. 27 Правил №369, пункты мелкорозничной торговой сети, торгующие напитками на разлив, продовольственными товарами и продукцией ресторанного хозяйства без упаковки, должны быть подключены к водопроводной и канализационной сети, иметь: места для мойки рук, оборудования, инвентарь (или посуду одноразового использования), комплект моющих и дезинфицирующих средств, разрешенных Министерством здравоохранения Украины, бачки с крышками для сбора отходов. Прилавки должны закрываться водонепроницаемыми материалами.

Продавать пищевые продукты и напитки с применением одноразовой посуды разрешено только при наличии емкостей для ее сбора и последующей утилизации. Ну и, конечно, одноразовую посуду запрещается использовать повторно.

На каждую партию продовольственных товаров, готовых к потреблению, а также скоропортящихся нужен соответствующий сопроводительный документ (разумеется, если этого требует законодательство), подтверждающий их качество и безопасность, с указанием наименования товара, производителя, его адреса, даты производства (изготовления), срока годности (п. 30 Порядка №833).

Выше мы рассказали только об основных требованиях к реализации продовольственных товаров. Кроме того, следует учитывать требования Правил розничной торговли продовольственными товарами, утвержденных приказом Минэкономики от 11.07.2003 г. №185, а при торговле непродовольственными товарами — Правил розничной торговли непродовольственными товарами, утвержденных приказом Минэкономики от 19.04.2007 г. №104.

Документы на товары для выездной торговли

Работники пунктов мелкорозничной торговой сети на товары, полученные для продажи, если это предусмотрено законодательством, должны иметь:

товарно-транспортные накладные, приходно-расходные накладные, приемные акты, заборные листы и пр. с указанием названия, сорта, количества, цены и общей стоимости товара;

документы, согласно которым поступили товары, подлежащие обязательной сертификации, с обозначением регистрационных номеров сертификата соответствия или свидетельства о признании соответствия и/или декларации о соответствии, если это установлено техническим регламентом по подтверждению соответствия на соответствующий товар;

копии гигиенических заключений, заверенных печатью субъекта хозяйствования, от которого получены эти товары, относительно товаров, не подлежащих обязательной сертификации в соответствии с утвержденным Министерством здравоохранения Украины перечнем;

документы, удостоверяющие соответствие качества товаров требованиям нормативных документов (для импортных товаров — копии сертификатов, изложенные на языке страны-экспортера и на украинском или русском языке и заверенные печатью субъекта хозяйствования, от которого получены эти товары).

Субъект хозяйствования, в подчинении которого находятся пункты мелкорозничной торговой сети, обязан иметь на все товары, реализуемые в этих пунктах, вышеупомянутые документы.

Пункт 28 Правил №369

Торговый патент на выездную торговлю

Прежде всего заметим, что плательщики единого налога освобождаются от уплаты сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (приобретение торгового патента) (пп. 5 п. 297.1 НКУ и пп. 267.1.3 НКУ). Также от этого сбора освобождаются (в части осуществления торговой деятельности) и плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога (пп. «г» п. 307.1 НКУ).

А вот предприниматели на общей системе налогообложения и юрлица — плательщики налога на прибыль должны на каждый пункт продажи товаров за наличные (или с использованием платежной карточки) получить торговый патент. Но из этого правила есть исключения, установленные пп. 267.1.2 НКУ.

Предприятие всегда может для выездной торговли на ярмарках, выставках-продажах и других краткосрочных мероприятиях получить краткосрочный торговый патент (пп. 267.4.7 НКУ). Уплатить сбор за получение такого торгового патента следует не позднее чем за один календарный день до начала выездной торговли (абз. «а» пп. 267.5.2 НКУ). Сумма сбора по краткосрочному торговому патенту составляет 0,02 размера минимальной зарплаты (пп. 267.3.8 НКУ).

Кроме того, в определенных случаях можно получить льготный торговый патент — см. п. 267.2 НКУ. Ставка сбора за осуществление торговой деятельности с приобретением льготного торгового патента устанавливается в размере 0,05 размера минимальной зарплаты ежегодно (пп. 267.3.7 НКУ).

Для приобретения торгового патента нужно подать заявку органу государственной налоговой службы по месту уплаты сбора (пп. 267.4.1 НКУ). Место уплаты сбора определяется согласно пп. 267.5.1 НКУ. В частности, сбор за торговый патент для осуществления торговли на ярмарках, выставках-продажах и других краткосрочных мероприятиях, связанных с демонстрацией и продажей товаров, следует уплатить по месту осуществления такой торговли (пп. «ґ» пп. 267.5.1 НКУ). А плательщики сбора, осуществляющие торговлю через передвижную торговую сеть, уплачивают сбор по месту своей регистрации.

Согласно пп. 267.6.1 НКУ, оригинал торгового патента должен размещаться на табличке в автомагазинах, на развозках и других видах передвижной торговой сети, а также на лотках, прилавках и других видах торговых точек, открытых в отведенных для торговой деятельности местах. Торговый патент должен быть открыт и доступен для обзора (пп. 267.6.2 НКУ). Для предупреждения повреждения торгового патента (выгорание на солнце, порча в результате затекания дождевой воды, порча посторонними лицами и пр.) разрешается размещать нотариально заверенные копии торговых патентов (пп. 267.6.3 НКУ).

Расчеты при выездной торговле

Порядок проведения расчетов при выездной торговле зависит от того, кто торгует и что продает.

Так, если товар реализует частный предприниматель — плательщик единого налога, то РРО или расчетные книжки (далее — РК) при расчетных операциях ему использовать не нужно (в соответствии с п. 6 ст. 9 Закона о РРО). При получении наличности он может в качестве расчетного документа выдавать покупателю товарный чек1 или квитанцию от приходного кассового ордера (далее — ПКО). Подробнее об оформлении расчетных операций предпринимателем на ЕН читайте в «ДК» №11/2013.

1 Установленная форма отсутствует, но разъяснение того, какие именно реквизиты должны содержаться в товарном чеке, можно найти в письме ГНАУ от 27.04.2011 г. №7966/6/23-7015/515 (см. «ДК» №28/2011).

Если же торговлю осуществляют предприниматели на общей системе налогообложения или юрлица, то порядок проведения расчетных операций будет сложнее.

Обратимся к п. 1 ст. 3 Закона о РРО, где указано, что субъекты хозяйствования (в частности, и частные предприниматели), осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и пр.) при продаже товаров (оказании услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг обязаны проводить расчетные операции на полную сумму покупки (оказания услуги) через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы кассовые аппараты с распечаткой соответствующих расчетных документов, подтверждающих выполнение расчетных операций, или в случаях, предусмотренных Законом о РРО, с применением зарегистрированных в установленном порядке РК.

Под расчетной операцией следует понимать прием от покупателя наличных денежных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и пр. по месту реализации товаров (услуг), выдачу наличных денежных средств за возвращенный покупателем товар (непредоставленную услугу), а в случае применения банковской платежной карточки — оформление соответствующего расчетного документа об оплате в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя или, в случае возврата товара (отказа от услуги), оформление расчетных документов о перечислении денежных средств в банк покупателя (ст. 2 Закона о РРО).

Следовательно, юрлицам и предпринимателям на общей системе налогообложения при проведении расчетов за товары следует использовать РРО даже в случае выездной торговли (при выездной торговле — лучше портативный РРО). Но статьями 9 и 10 Закона о РРО предусмотрены некоторые исключения из обязательного применения РРО и РК при проведении расчетов.

Первое, что бросается в глаза, — это правило из п. 1 ст. 9 закона о РРО. Этим пунктом предусмотрено, что предприятия вправе не применять при расчетах РРО и РК, если они одновременно соблюдают следующие три требования:

1) реализуют продукцию собственного производства или оказывают услуги;

2) не являются предприятиями торговли или общественного питания;

3) принимая наличность через кассу, применяют ПКО и выдают клиентам квитанции к ним.

Соблюдение трех вышеприведенных требований дает право предприятию при расчетах не использовать РРО и РК. Но сложность возникает в оформлении ПКО при проведении расчетной операции. Ведь это влечет за собой определенные расходы (поскольку нужно будет выписать много ПКО), да и необходимо, чтобы на месте выездной торговли присутствовал главный бухгалтер (для подписания КО), а при возврате товара/денег — еще и директор (для оформления расходного кассового ордера при выплате денег за возвращенный товар), а это маловероятно. Поэтому такой вариант для избежания применения РРО и РК при расчетах не совсем практичный.

Также, согласно ст. 9 Закона о РРО, без применения РРО и РК можно торговать при:

— продаже товаров (кроме подакцизных) (оказании услуг) лицами, получившими льготный торговый патент для продажи товаров (оказания услуг) в соответствии с НКУ (виды деятельности, осуществляемые с приобретением льготного торгового патента, прописаны в п. 267.2 НКУ);

— продаже с лотков и разносок газет, журналов и других изданий, открыток, конвертов, знаков почтовой оплаты, если удельный вес такой продукции составляет более 50% общего товарооборота при отсутствии продажи алкогольных напитков и подакцизных непродовольственных товаров (п. 10 ст. 9 Закона о РРО);

— продаже воды, молока, кваса, масла и живой рыбы из автоцистерн, цистерн, бочек и бидонов (п. 11 ст. 9 Закона о РРО).

Если вышеперечисленные пункты так и не позволили вам избежать использования при расчетах РРО, то могут пригодиться ст. 10 Закона о РРО и Постановление №1336.

Внимательно проанализировав пункты 2 и 3 Перечня №1336, делаем вывод, что при выездной торговле РРО можно не применять независимо от ассортимента товаров, но нужно вести зарегистрированные в установленном порядке КУРО и РК. А покупателю при проведении расчетной операции следует выдавать расчетные квитанции от РК.

Дополнительно нужно помнить об установленном предельном размере годового объема расчетных операций по продаже товаров (оказанию услуг) без РРО, который для пунктов 2 и 3 Перечня №1336 определен в сумме 200 тыс. грн на предприятие (п. 2 Постановления №1336). Отметим, что после превышения предельного размера годового объема расчетных операций вам необходимо в месячный срок перейти на применение РРО при реализации товаров при выездной торговле.

А если обустроить место выездной торговли РРО не проблема, продавец может оформлять расчеты, в частности, посредством портативного РРО (предварительно зарегистрированного в налоговой и переведенного в фискальный режим) и выдавать покупателю кассовый чек (форма №ФКЧ-1).

Регистрацию РРО, РК и КУРО, таких необходимых для проведения расчетных операций, проводят на каждый объект выездной торговли в органе ГНС по местонахождению (местожительству) субъекта предпринимательской деятельности. А если он обслуживается в инспекции по работе с крупными налогоплательщиками, — то по месту налогового учета (п. 2.2 Порядка регистрации РРО и пункты 2.1 и 3.1 Порядка регистрации КУРО и РК). При этом кассовые аппараты, предназначенные для выездной торговли, не нужно ставить на учет в ГНС по месту применения (п. 2.2 Порядка регистрации РРО и пункты 2.1 и 3.1 Порядка регистрации КУРО и РК).

Работники на выездной торговле

Часто предприятия (предприниматели) начинают торговлю в дни, являющиеся выходными как для большинства населения (а значит, покупателей), так и для самого продавца (согласно графику его работы). При этом для реализации своих товаров привлекают своих работников, для которых выходной — это день отдыха. Однако напомним, что ст. 71 КЗоТ запрещает привлекать работников к работе в выходные дни, кроме некоторых исключительных случаев, к которым, к сожалению, выездную торговлю не относят.

И все же, по мнению автора, данная норма не действует в том случае, если работник не возражает и добровольно соглашается работать в свой выходной (на такое мнение, в частности, наталкивает письмо Минфина Украины от 20.01.2007 г. №31-18030-07-10/854, см. «ДК» №48/2007). Разумеется, в этом случае стоит получить письменное согласие работника. Например, о своем согласии работник укажет в приказе о направлении на работу в выходной день, где сделает надпись «Согласен», укажет дату и поставит свою подпись.

Заметим, что несмотря на то, что в этом письме не упоминается об ограничении применения труда работников в выходные дни, все же, по мнению некоторых бухгалтеров и специалистов, привлечение работника к работе в его выходной (кроме случаев из ч. 2 ст. 71 КЗоТ) будет нарушением трудового законодательства. Поэтому, по мнению автора, можно, например, перед выездной торговлей получить заявление работника о предоставлении отгула с отработкой в выходные дни. В этом случае нарушения трудового законодательства не будет. Ведь работник сам выбрал себе дни отработки, а работодатель решил привлечь его в такие в целом нерабочие дни к выездной торговле.

При направлении работника на выездную торговлю в другой населенный пункт такая поездка будет считаться командировкой (п. 1 р. I Инструкции о командировках1). В этом случае работник имеет право на следующие гарантированные компенсации и выплаты:

— за работу в выходной день работнику следует выплатить в двойном размере средний заработок или, по его желанию, предоставить другой день отдыха (ст. 72 и 107 КЗоТ, см. также письмо Минфина Украины от 20.01.2007 г. №31-18030-07-10/854);

1 Нормами Инструкции о командировке можно (но не обязательно) для справки руководствоваться и обычным (не бюджетным) предприятиям. На это указывают, в частности, и налоговики в письме от 31.03.2012 г. №5742/6/15-1415 (см. «ДК» №25/2012).

— за дни командировки работнику выдают суточные (ст. 121 КЗоТ);

— предусмотрена также компенсация расходов на проезд в место командировки и обратно и по месту командировки;

— компенсируют расходы на проживание во время командировки (ст. 121 КЗоТ).

Конечно, если выездная торговля осуществляется в пределах населенного пункта, где работает работник, командировка не оформляется. А за то, что работник работает в выходной, он имеет право на выплату в двойном размере среднего заработка или, по желанию, получить другой день отдыха (ст. 72 КЗоТ).

Ответственность за нарушение

Согласно ст. 155 КоАП, за нарушение правил выездной торговли к наемным работникам или к предпринимателям, торгующим самостоятельно, могут применить админштраф в размере от 1 до 10 н. м. д. г. (от 17 до 170 грн). Если же на протяжении года вы уже привлекались к административной ответственности за такое нарушение, готовьтесь к более значительным санкциям — от 5 до 27 н. м. д. г. (от 85 до 459 грн). Дела по этому нарушению рассматривают админкомиссии при исполнительных органах сельских, поселковых и городских советах или органы исполнительной власти по делам защиты прав потребителей (статьи 218, 244-4 КоАП). Протоколы составляют должностные лица органов внутренних дел или лица, уполномоченные на это исполнительными комитетами сельских, поселковых, городских советов (ст. 255 КоАП).

Вышеупомянутая санкция — не единственная. КоАП предусмотрены и другие наказания за конкретные нарушения правил выездной торговли:

— нарушение порядка проведения расчетов с потребителями (ст. 155-1 КоАП);

— обман покупателя (ст. 155-2 КоАП);

— нарушение законодательства о защите прав потребителей (ст. 156-1 КоАП);

— нарушение правил торговли на рынках (ст. 159 КоАП);

— торговля с рук в неустановленных местах (ст. 160 КоАП);

— незаконная торговая деятельность (ст. 160-2 КоАП);

— нарушение порядка проведения наличных расчетов за товары (ст. 163-15 КоАП).

Подробно их мы здесь не рассматриваем, но их наличие следует учитывать при организации и проведении выездной торговли.